Снова на канале «Зинин ZNает» с вами Игошина Светлана — руководитель направления налогового учета «Зинин Бизнес Хаба». Традиционно напоминаю, что специалисты нашей компании ZNают ответы даже на самые сложные и нестандартные вопросы бухгалтерского, управленческого, налогового учета, а также управления финансами и бизнесом в целом. В «Зинин Бизнес Хабе» вас охотно проконсультируют по таким вопросам. А еще вы можете практически взять в аренду наши прокачанные бизнес-мозги для решения текущих и экстренных задач финансово-экономического управления.

В июле 2023 года был одобрен и подписан Федеральный закон № 389-ФЗ от 31.07.2023 года, который внес достаточно много поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации, и часть положений следует принимать в работу задним числом, то есть с 1 января 2023 года. В сегодняшней статье мы разберем поправки, которые затрагивают практически каждого индивидуального предпринимателя (исключение — предприниматели со статусом «самозанятый»), а именно: порядок учета, уплаты фиксированных взносов и уменьшение на них налога по упрощенной системе налогообложения (далее УСН) и патентной системе налогообложения (далее ПСН).
Кратко поясню, как следовало поступать до 2023 года. Каждый индивидуальный предприниматель, вне зависимости от его дохода, до 31 декабря текущего года обязан был заплатить фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, размер которых ежегодно устанавливается и закрепляется в статье 430 Налогового кодекса. Также при получении дохода свыше 300 тыс. руб. в текущем году до 1 июля следующего года предприниматель обязан оплатить взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с дохода, превышающего 300 тысяч. На уплаченные взносы предприниматель имел право уменьшать исчисленный налог при УСН и ПСН. Также следует учитывать, что уменьшать налоги на взносы можно было только в рамках исчисленных, то есть если вы по какой-то причине взносов в текущем году оплатили больше, чем полагается, то излишек в уменьшение налогов учитывать запрещается. В то же время, если предприниматель оплатил взносы с опозданием (в том числе через взыскание с расчетного счета налоговой инспекцией или через приставов), то на данные выплаты налоги уменьшать разрешалось. Также следует обратить внимание, что в связи с ежеквартальной обязанностью уплаты УСН, фиксированные взносы и взносы с дохода свыше 300 тыс. руб. рекомендовалось оплачивать частями до окончания каждого квартала, а для уменьшения ПСН — в срок действия патента. Например, для того, чтобы уменьшить УСН за 2 квартал 2022 года, часть фиксированных взносов следовало оплатить до 30.06.2022 года, а если оплата произведена в июле, то ее учитывали уже при расчете УСН за 3 квартал 2022 года.

С 2023 года, с введением единого налогового счета, при отсутствии обязанности подавать уведомление об исчисленных суммах налогов по фиксированным взносам и взносам с дохода свыше 300 тыс. руб. у налогоплательщиков возникал закономерный вопрос: как уменьшать налоги с предпринимательской деятельности поквартально? Ведь, согласно разъяснениям, взносы будут списываться по срокам их уплаты без подачи уведомления — 31 декабря для фиксированной части и 1 июля следующего года для суммы превышения. Некоторые даже шли на хитрость и пробовали подавать уведомление об исчисленных суммах налога на фиксированные взносы и получали отказ — для данного налога подача уведомления не предусмотрена.

В 1 квартале 2023 года вышли рекомендации о порядке досрочной уплаты фиксированных взносов и взносов свыше лимита доходов — после пополнения единого налогового счета для зачисления их досрочно в счет уплаты фиксированных взносов следует подавать заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (форма по КНД 1150057). Заявление обрабатывается в течение 1 рабочего дня, следовательно, до окончания квартала необходимо было успеть пополнить кошелек, убедиться, что денежные средства формируют положительное сальдо и не пошли в оплату каких-либо реальных или несуществующих долгов (поверьте, в марте 2023 года чего только ни было, так как система была совершенно не готова к работе по новому порядку), и только после этого подавать заявление. Если предприниматель не получал отказ, сумму, указанную в заявлении, можно было учитывать в уменьшении УСН. Нашим клиентам мы рекомендовали повременить с оплатой части взносов для уменьшения 1 и 2 квартала 2023 года из-за отсутствия возможности свериться и подавали заявление о распоряжении только на уплаты взносов с доходов свыше 300 тыс. руб. за 2022 год для уменьшения ими налогов по итогу 2 квартала 2023 года. И, видимо, не зря.

С выходом № 389-ФЗ от 31.07.2023 года полностью изменился порядок уменьшения налогов на фиксированные взносы. С 01.01.2023 года налоги с предпринимательской деятельности следует уменьшать не на оплаченные (в рамках исчисленных) взносы, а на взносы, которые положено уплатить в данном налоговом периоде, факт оплаты теперь роли не играет. Если крайний срок уплаты фиксированных взносов выпадает на выходной и переносится на первый рабочий день января следующего года, то ставим мы в уменьшение их все равно в том году, за какой они начислены. Также предусмотрен переходный период (скорее всего, для злостных неплательщиков): разрешается в 2023-2025 годах брать в уменьшение налогов взносы, которые уплачены за периоды начисления до 2023 года.

На данный момент получается: в 2023 году мы имеем право уменьшать налог по УСН/ПСН на уплаченные задолженности по взносам, возникшие до 2023 года, фиксированные взносы за 2022 год, срок уплаты которых перенесен на 09.01.2023 при их оплате в 2023 году, взносы с доходов свыше 300 тыс. руб. за 2022 год сроком начисления 03.07.2023 года за минусом досрочно погашенных в 2022 году и фиксированные взносы в совокупном размере за 2023 год в сумме 45 842 руб. вне зависимости от факта оплаты. Размер взносов с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2023 год можно учитывать в году их начисления, то есть в 2024 году. И довольно долго разъяснений по поводу порядка досрочного учета их в расходы не было.
Так как сотрудники «Зинин Бизнес Хаба», видимо, имеют магический хрустальный шар, они настоятельно рекомендовали не оплачивать взносы за 2023 год заранее и спокойно ждать дальнейших разъяснений Минфина и ФНС. А для тех, кто привык оплачивать не только фиксированные взносы, но и взносы с превышения доходов ежеквартально и заранее, весьма остро стоял вопрос: что делать? На тот момент правильный и быстрый вариант (читай «для паникеров») был — это отменить заявления о зачете путем распоряжения на сумму взносов свыше дохода за 2023 год, тем самым увеличив положительное сальдо ЕНС, и откорректировать заявление об исчисленных суммах налогов в части УСН в бОльшую сторону, тем самым избавившись от неправомерного уменьшения. Доплачивать налог по УСН в этом случае не нужно, так как он гасится отмененным заявлением о распоряжении. Но мы рекомендовали подождать дальнейших разъяснений, так как новый порядок ставит в невыгодное положение тех предпринимателей, которые в 2023 году получили хороший доход, а в 2024 году приняли решение закрыть бизнес.

Поясню на примере: предприниматель заработал 5 млн руб. в 2023 году и по сроку 01.07.2024 года обязан оплатить взнос с доходов свыше 300 тыс. руб. в размере 92 842 руб. Доход предпринимателя в 2024 году составил всего 1 млн руб., и в апреле он принял решение закрыть ИП. Налог по УСН с дохода составит 60 тыс. руб., уменьшить его он может на фиксированные взносы 2024 года и на взносы с превышения дохода за 2023 год. Путем нехитрых математических расчетов получаем, что предприниматель теряет минимум 32 842 руб. (60 000–92 842= –32 842) только за счет того, что взносы с дохода 2023 года выгоднее было оплатить и включить в уменьшение УСН в 2023 году. А ведь за январь-апрель 2024 года по дату закрытия ИП будут начислены еще и фиксированные взносы 2024 года, которыми также можно уменьшать УСН 2024 года, то есть потери составят еще бОльшую сумму.

Как видите, отслеживать изменения в законодательстве и менять порядок работы в новых реалиях нужно практически в онлайн режиме, что является одним из ключевых навыков специалистов «Зинин Бизнес Хаба». Нашим клиентам не приходится делать это самостоятельно — эту работу мы берем на себя.

Комментарий Владимира Зинина:

Толковать законодательство в части налогового учета (да собственно, любое), переводить его с юридического языка на общечеловеческий — навык, который формируется годами практики. Я просто уверен, что написанную Светланой статью «небухгалтер» не поймет точно. Да и не каждый бухгалтер разберется в этих мудреных формулировках. Так что, если вы ничего не поняли или поняли не все, у вас есть три опции:
• дождаться следующую статью от Светланы, в которой она прокомментирует разъяснения ФНС об учете фиксированных взносов, которые недавно вышли;
• проконсультироваться со специалистами «Зинин Бизнес Хаба» — они обязательно помогут разобраться;
• просто взять в аренду наши прокачанные бизнес-мозги, чтобы не забивать свои и направить их потенциал исключительно на ведение бизнеса.