Сегодня с вами на канале «Зинин ZNает» Игошина Светлана — руководитель направления налогового учета «Зинин Бизнес Хаб». Надеюсь, мой пост будет полезен, вы узнаете что-то новое для себя и сможете применить это в практике вашего бизнеса. Если же «высшая математика» налогового учета сложна для понимания, вы всегда можете взять в аренду бизнес-мозги нашей компании «Зинин Бизнес Хаба». Мы обязательно поможем!

Итак… В конце 2022 года Министерством финансов Российской Федерации опубликован документ об основных направлениях налоговой политики на 2023-2025 гг. Среди ключевых направлений повышения собираемости налогов и эффективности налоговой системы упомянуты:

• исключение «разрывов» по налогу на добавленную стоимость,
• правильное составление требований по статье 93.1 Налогового кодекса,
• дробление бизнеса.

Сегодня речь пойдет о последнем.

Дробление бизнеса – это однородная, схожая предпринимательская деятельность группы лиц, главная цель которых состоит в экономии уплаты налогов. Стоит отметить, что понятие «дробление бизнеса» не отражено ни в одном законодательном акте и напрямую не запрещено Налоговым кодексом. В то же время в официальном письме ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ перечислены 17 главных критериев, которые помогают инспекции выявить недобросовестных налогоплательщиков. На сегодняшний день признаков насчитывается в несколько раз больше, но все они схожи с критериями, определенными в 2017 году, или являются их производными. Если мы обратимся к банку решений арбитражных судов на rad.arbitr.ru, то заметим, что ежемесячно по всей стране выносится не менее 20 решений по дроблению бизнеса. И большинство из них – не в пользу налогоплательщика.

Что же движет бизнес к такому виду налоговой оптимизации, как дробление бизнеса? Ответ однозначен – существующие лимиты применения таких специальных налоговых режимов, как упрощенная система налогообложения и патентная система налогообложения. По состоянию на 2023 год, применять упрощенную систему налогообложения можно при соблюдении следующих условий:

• предельный (без учета переходных показателей, при которых применяется повышенная ставка налога) лимит выручки — 251,4 млн руб.,
• максимальный показатель среднесписочной численности работников — 130 человек,
• остаточная стоимость основных фондов — 150 млн руб.

Для применения патентной системы налогообложения предельный показатель выручки куда скромнее и на 2023 год составляет 60 млн руб. в год при среднесписочной численности персонала не более 15 человек. Если предприниматель не хочет переходить на общую систему налогообложения и решает далее применять специальный налоговый режим при достижении верхней планки любых из ранее перечисленных показателей, он начинает дробить бизнес по предельному показателю. Например, при достижении лимита по выручке поток денежных средств перенаправляется на другой идентичный хозяйствующий субъект. Если достигнута верхняя планка среднесписочной численности, есть несколько вариантов остаться в пределах лимита:

• перевод работников на неполную ставку,
• применение договоров гражданско-правового характера,
• оформление новых сотрудников как самозанятых,
• отказ от заключения каких-либо гражданско-правовых отношений (сотрудник не оформляется официально).

Когда есть риск превышения лимита остаточной стоимости, часть основных средств может быть переоформлена на ИП с последующей сдачей в аренду.

Выявить схему дробления в некоторых случаях не представляет труда даже обычному человеку, у которого в распоряжении нет ресурсов, которыми располагают налоговые органы. Признаки дробления просто очевидны:

• две и более кассы в общепите,
• несколько зарегистрированных юридических лиц на одном адресе,
• учредитель или директор юрлица одновременно является индивидуальным предпринимателем со схожим видом деятельности,
• публикация на портале по поиску работы вакансии с такой профессией, по которой отсутствуют ОКВЭДы у опубликовавшей вакансию компании,
• ответственные лица и их номера телефонов указаны в нескольких компаниях,
• публикация рекламы от одного юридического лица при фактическом осуществлении деятельности по конкретному адресу другим юридическим лицом…

Если предприниматель оптимизирует налоговую нагрузку путем осуществления предпринимательской деятельности одновременно в нескольких организациях, в первую очередь он должен себе ответить на вопрос: какова деловая цель создания нескольких юридических лиц, все или несколько из которых применяют специальные налоговые режимы? Если ответ на этот вопрос – «сокращение налоговой нагрузки», то предприниматель попадает в зону риска доначисления налогов по общей системе налогообложения.

Отметим, что каждый критерий дробления в отдельности не гарантирует доначисления налогов по общей системе налогообложения при превышении лимита УСН группой компаний, — берется во внимание совокупность обстоятельств. Отсюда следует, что перед тем, как оптимизировать размер оплачиваемых налогов, на каждый признак, который является критерием дробления, нужно собрать доказательную базу и обозначить деловую цель.

Дробление бизнеса вполне может быть одним из способов снижения налогового бремени. При грамотном подходе построения бизнес-модели, в том числе и в части налогов, такая тактика может послужить неплохим источником развития за счет эффективного использования денежных ресурсов. Но только при ГРАМОТНОМ подходе…

Комментарий Владимира Зинина:

Каждый налоговый консультант, оптимизатор и просто уважающий себя бухгалтер обязан иметь в своём арсенале две-три схемы организации корпоративной структуры, а по-простому говоря — дробления. С подачи наших блогеров тема дробления в последние месяцы и вовсе стала мейнстримом.

Не буду вдаваться в тонкости процесса и описывать риски, а хочу попытаться ответить на вопрос – «Почему вообще бизнес стремится к дроблению?».

Первая причина кроется в специфике нашей налоговой политики: дело в том, что фискальные власти делят налогоплательщиков на две категории: малый бизнес и все остальные.

Малому бизнесу созданы вполне приемлемые условия существования: налоговые платежи в случае применения УСН минимальны, налоговый контроль довольно мягкий, многие могут применять налоговые каникулы. Про патентную систему налогообложения и говорить нечего – живи да радуйся. Однако, рамки применения УСН довольно узкие, поэтому едва выручка, сумма активов или штат превысят весьма скромные лимиты, как в полный рост встает проблема НДС и налога на прибыль. Проблема заключатся в том, что, выйдя из категории малого бизнеса, но явно не дотягивая до крупного, предприниматель вынужден взвалить на себя налоговое бремя, посильное лишь крупным корпорациям федерального уровня.

Посудите сами: если вы что-то производите или оказываете услуги, то большая часть себестоимости – это зарплата (в случае с услугами вообще вся себестоимость – это зарплата), следовательно, НДС нужно будет платить почти со всей выручки, что уже невозможно. Резко поднять цены минимум на 20% тоже невозможно… После нужно еще и налог на прибыль осилить. Вот и получается, что вчера ты платил 15% и с прибыли, а теперь — 20% и с выручки! Как говорится, почувствуйте разницу!

Отсутствие режимов налогообложения, позволяющих пережить процесс роста бизнеса от среднего к крупному, вынуждает владельца дробить растущее предприятие, чтобы просто его спасти. Тем более что для дробления есть все возможности: открытие юридического лица займет от 3 до 5 дней, символический уставный капитал, масса расплодившихся оптимизаторов и доброхотов, готовых всё организовать за скромные гонорары.

Вторая причина – это отсутствие объективного экономического интереса в формировании крупной развитой компании. Если бизнес раздробить, то выгода налицо, а что помимо государственных репрессий может остановить собственника от учреждения еще двух-трёх юридических лиц? Как говорили классики: «Нет такого преступления, на которое не пойдет капиталист за 300% прибыли», а тут вообще вопрос жизни и смерти всего предприятия, так что выбор очевиден.

Давайте поразмышляем:

• Останавливающим фактором мог бы служить банк, который не может выдать крупный длительный кредит микропредприятию. Но, во-первых, наши банки никому не дают длинных кредитов, да и ставки не малые. Во-вторых, банкиры давно приспособились к существующей конъюнктуре и без проблем кредитуют группы мелких компаний под круговое поручительство и обязанность предоставлять консолидированную отчётность группы. Так что банки отпадают.

• IPO и привлечение акционерного капитала – распространенная западная практика, доступная даже весьма среднему бизнесу. Потенциальному инвестору не продать кучку мелких ООО и ИП — ему нужно показать масштаб и перспективы, и дробление тут неуместно. Однако в наших палестинах привлечение акционерного капитала, во-первых, не развито, во-вторых, доступно опять-таки только крупным федеральным структурам.

Вот и получается, что дробление – это единственный способ спасти бизнес в период роста и созревания, а противостоит ему (дроблению) только репрессивная государственная машина. Поэтому в текущей ситуации проблема дробления принципиально не может быть решена ни фискальными службами, ни правоохранительными органами.

Разгадка же давно сформулирована другими классиками: не можешь победить, возглавь. Реформируйте налоговую систему под интересы среднего бизнеса, ибо времена, когда с одной стороны были только мелкие лавочники, а с другой госкорпорации, ушли в прошлое — бизнес хочет расти и развиваться. Так возглавьте этот процесс!

Ну а пока растущему среднему бизнесу остается спасаться дроблением. Спасаться на свой страх и риск. Чтобы при этом не стать объектом пристального внимания контролирующих органов, делать это надо грамотно. Не знаете, как? Есть выход — взять в аренду прокачанные бизнес-мозги «Зинин Бизнес Хаба». Мы ZNаем, как!