Здравствуйте! Сегодня с вами Александр Шемендюк. Я руководитель московского офиса «Зинин Бизнес Хаба». И в первых строках своего поста хочу напомнить, что наша компания сдает в аренду прокачанные бизнес-мозги своих сотрудников. У вас, конечно же, и своя голова на плечах имеется, но ваш мозг вполне может быть заточен исключительно под бизнес. И это правильно — каждый должен заниматься своим делом: «Зинин Бизнес хаб» —вопросами учета и финансово-экономического управления, а клиенты «Зинин Бизнес Хаба» — предпринимательством. Обращайтесь, мы найдем оптимальное решение любых, даже самых запутанных и нестандартных вопросов в рамках указанной выше нашей компетенции.

А сегодня будем говорить об агентских продажах. Те, кого касается эта тема, не нуждаются в пространных объяснениях, что такое агентские продажи. Но есть особенности налогообложения агентских сделок, вызывающие порой однотипные вопросы и недоумение у предпринимателей. Расскажем об этих особенностях и постараемся их растолковать на самых простых примерах наиболее часто встречающихся видов деятельности, связанных с агентской схемой. В данной статье речь пойдет о деятельности такси, работающих через агрегатор. Вы узнаете, как начисляются налоги при агентских продажах, как должна выглядеть законная правильная схема работы и как избежать основных налоговых рисков, а заодно не совершить типичных ошибок, которые могут привлечь внимание налоговой.

Как по-простому отличить, где есть агентские продажи с точки зрения налогообложения, а где имеет место простое оказание услуг? Все очень просто: если деньги за свои товары или услуги вы получаете напрямую от заказчика, а не через третьих лиц (агентов), то никакой агентской схемы для целей налогообложения нет — вам просто оказывают услуги по поиску клиентов, рекламе. А вот если деньги поступают посреднику, то мы имеем дело с агентскими продажами, с теми самыми особенностями, о которых будем далее говорить.

Начнем тему агентских продаж с деятельности такси, которые получают клиентов через специальные службы — агрегаторы (Яндекс и прочие), имеющие для поиска клиента специальные электронные возможности (мобильное приложение). Кто здесь агент, а кто принципал? Принципал — это тот, кто продает свой товар либо услуги через посредника (агента). Значит, сам таксист — принципал, а агрегатор, который ищет для него клиентов, — агент. Деньги за перевозку пассажиров поступают сначала агрегатору, и только потом их получает таксист.

Для агрегатора деньги, поступающие от пассажиров такси, — это транзитные деньги, которые он перечисляет, удержав свой процент. Вопрос: кому же он их перечисляет? Если бы можно было на законных основаниях напрямую перечислять водителям плату за поездки без уплаты налогов с этих сумм, то агрегатор работал бы напрямую с водителями. По этой причине агрегатор не работает с водителями-физлицами, поскольку при выплатах им агрегатор обязан удерживать НДФЛ. Он, таким образом, снизил налоговые риски тем, что работает только с ООО или ИП, которые, в свою очередь, выступают еще одним агентом между пассажирами и водителями. Назовем их субагентами. В договоре между агрегатором (агентом) и субагентом указано, что именно субагент оказывает услуги по перевозке пассажиров. На самом же деле такие компании-посредники в большинстве случаев создаются НЕ как таксопарки с наёмными водителями в штате, которые осуществляют пассажирские перевозки (как это в идеале должно быть). Это посредники между сервисом, собирающим деньги (агрегатор), и водителем-физлицом, оказывающие такие же агентские услуги, как пишут в договоре в таких случаях «по установлению взаимодействия между Сервисом и Перевозчиком».

Если взглянуть с позиции субагента, то для него данная схема-легенда должна выглядеть так: фактический перевозчик нанял субагента для поиска агента (Яндекс такси). При этом сначала агент, отщипнув от выручки свой кусочек, перечисляет деньги субагенту, потом свою долю забирает субагент и за минусом своей комиссии отправляет деньги перевозчику.

Кто в этой схеме испытывает основные налоговые риски? Все зависит от правильности документального оформления такой картины. В нашей практике бывали случаи, когда субагент работал годами, но абсолютно ничего не слышал о необходимости оформления отчета агента — основного документа для агентских сделок, пока «жареный петух» (налоговая) не клюнул в одно место. Этот самый отчет как раз и является основным подтверждением того, что деньги, которые посредник перечисляет через свой расчетный счет транзитом — совсем не его доход. Тем самым, не ведя должным образом документооборот, такой субагент обрекает себя на уплату сначала основного налога со всей суммы чужого дохода (будь то налог на прибыль при УСН или НДФЛ от дохода предпринимателя). А затем, если водитель не является ИП, то посредник имеет все шансы уплатить еще и страховые взносы, и НДФЛ, только уже от суммы, которую он перечислит водителю, поскольку, не имея отчета агента, автоматически простой агент становится уже налоговым агентом (как это называется в НК РФ). А он как раз со всех вознаграждений физическим лицам обязан сам удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет.

Отчет агента избавит от этих неприятностей, поскольку в нем отделена сумма вознаграждения, которая является настоящим доходом субагента и которая должна облагаться налогом, от суммы чужих доходов, которые предназначены для дальнейшего перечисления по агентской цепочке. Конечно, в целом эта схема не идеальна — прежде всего тем, что связана с дополнительным риском стать налоговым агентом по НДФЛ (если водители являются физическими лицами, то даже отчеты агента от этого риска не спасут). Агентский договор с физическим лицом налоговая инспекция может переквалифицировать в трудовой и начислить все причитающиеся налоги с заработной платы водителя. А вместе с налогами ещё и привлечь налогового агента к ответственности за невыполнение обязанностей, предписанных ему НК РФ.

Подводим итог: если вы являетесь таким субагентом, то, чтобы не быть легкой добычей для ФНС, не забывайте заключить агентский договор и с агрегатором, и с водителем. А самое главное — получить от первого отчет агента и подготовить свой отчет агента для водителя, будь он физическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

Так в основном работает сейчас данный бизнес. А так он должен выглядеть с точки зрения налогового законодательства с 1 сентября 2023 года после вступления в силу федерального закона о такси № 580:
1) Водитель — зарегистрированный индивидуальный предприниматель. Он самостоятельно заключает договор с агрегатором и платит налог с полученных средств.
2) Когда посредник оформляет водителей в штат компании, он выплачивает им не агентское вознаграждение, а заработную плату, уплачивая в бюджет налоги и взносы с заработной платы водителя. Нужно ли пояснять, что на деле второй вариант нереализуем, поскольку заведомо убыточен. Отсюда и появление изощренных схем работы, которые мы описали выше.
3) Водитель — самозанятый, работающий через того же агрегатора. Новый закон разрешает самозанятым работать в сфере легковых перевозок. Для них будут действовать те же правила, что и для других таксистов — ИП или сотрудников компаний-перевозчиков.

В следующей публикации расскажем о частных случаях и рисках налогообложения туристических агентств и торговли через интернет-магазины.

Комментарий Владимира Зинина:

К сожалению, некоторые виды деятельности, будучи правильно и прозрачно оформленными, заведомо убыточны. Будем считать это точкой роста для нашего налогового законодательства — когда-то оно настолько усовершенствуется, что и государство будет свое получать, и предприниматели не будут побираться. Но пока приходится использовать разнообразные схемы, чтобы работать не в убыток. О существовании схем знают все — и налоговики, конечно же, тоже. Но если документально схема правильно оформлена, никто вас к ответственности привлечь не сможет, никто налогов недоначислит и штрафов не навешает. Так что, если вы еще на схемах «собаку не съели», обратитесь к профессионалам. Берите в аренду наши прокачанные бизнес-мозги, в которые давным-давно вшиты все имеющиеся схемы на все случаи бизнеса.